好顺佳财税
2024-05-08 13:03:58
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内容摘要:关于进出口退税,国家有哪些规定?出口退税(Export Rebates)是指对出口商品已征收的国内税部分或完全退给给出口商的一种措施,这确实是对等原则。1994年1月1日...
关于进出口退税,国家有哪些规定?
出口退税(Export Rebates)是指对出口商品已征收的国内税部分或完全退给给出口商的一种措施,这确实是对等原则。1994年1月1日结束正式实施的《
好顺佳财税人民共和国增值税暂行条例
》规定,纳税人出口商品的增值税税率为零,对于出口商品,不仅仅在出口环节不课征,但是税务机关还得返还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款,使出口商品以不含税的价格进入
国际市场
依据《增值税暂行条例》法律规定,企业货物出口后,税务局应通过出口商品的
进项税额
为企业办理退税,因此税收减免等原因,商品的进项税额并不一定不等于实际负担太重的税额,如果不是按出口商品的进项税额办理退税,是会产生少征多退的问题,随后就有了算出出口商品应退税款的比率——出口退税率。[编辑时本段]出口退税简介出口货物退(免)税,是由出口退税,其基本是含义是指对出口货物全额退还其在国内生产和流通环节求实际公司缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。
出口货物退税
制度,是一个国家税收的重要组成部分。
出口退税主要注意是按照全额退还出口货物的国内已纳税款来平衡的国内产品的
税收负担
,使本国产品以不含税成本再次进入国际市场,与国外产品在同等条件下并且竞争,最大限度地可以提高竞争能力,不断扩大出口创汇。
1985年3月,国务院宣布颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》,明确规定从1985年4月1日起可以实行对出口产品退税政策。1994年1月1日起,紧接着国家税制的改革,我国改革了已近全部退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法,建立起了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。
外贸企业出口退税[编辑本段]出口退税条件(1)可以是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,包括除然后向农业生产者收购的不免税农产品外的大部分增值税应税货物,和烟、酒、化妆品等11类举例征税消费税的消费品。
本来前提是具备什么这一条件,是只不过出口货物退(免)税没有办法对也征收税费过增值税、消费税的货物全额退还或免征其已纳税额和
应纳税额
。未土地税增值税、消费税的货物(和国家明确规定免税优惠的货物)不能出口退税,以充分体现"未征不退"的原则。
(2)前提是是报关离境出口的货物。所谓出口,即输出关口,它除了自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否需要报关离境出口,是判断货物是否属于什么退(免)税范围的比较多标准之一。凡在国内销售、不报关再入境的货物,除另有明文规定者外,不论出口企业是以外汇还是以人民币结算,也无论是出口企业在财务上处理,均不敢视为出口货物应予以退税。
对在境内销售收取手续费外汇的货物,如宾馆、饭店等扣取外汇的货物等等,因其不条件符合签证过期出口条件,均没法受到退(免)税。
(3)必须是在财务上作出口销售一次性处理的货物。出口货物只能在财务上对他销售处理后,才能去办理退(免)税。也就是说,出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物,而对非贸易性的出口货物,如捐赠的礼品、在国内个人购买并光盘驱动入境的货物(另有相关规定者咯)、样品、展品、寄送品等等,因其一般在财务上不作销售处理,故明确的现行规定规定没法退(免)税。
(4)必须是已收汇并经收汇的货物。通过现行规定,出口企业申请办退(免)税的出口货物,需要是已收外汇并经外汇管理部门核销单的货物。
一般情况下,出口企业向税务机关申请办理退(免)税的货物,要同时必须具备不超过4个条件。只不过,生产企业(以及有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、
外商投资企业
,6530万元)申请办理出口货物退(免)税时可以增中一个条件,即去申请退(免)税的货物需要是生产企业的自产货物(外商投资企业经市州级外经贸主管部门审批同意出售出口的货物.。[编辑时本段]出口退税登记1、出口企业应持对外贸易经济合作部及被授权批准其出口经营权的批件、工商营业执照、海关代码证书和税务登记证于审核批准之日起三十日内向所在地主管退税业务的税务机关填写《出口企业退税登记表》(生产企业填好一式三份,退税机关、基层退税部门、企业各一份),申请办理退税登记证;
2、还没有进出口经营权的生产企业应在再一次发生第一笔委托出口业务之后,需持指派出口协议、工商营业执照和国税税务登记证向所在地主管退税业务的税务机关直接办理去注册退税登记。
3、出口企业退税税务登记内容不可能发生变化时,企业在工商行政管理机关直接办理进行变更注册登记的,应当由自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内,持或是证件向退税机关办理变更手续税务登记,需要填写《退税登记变更表》(生产企业填好一式两份,退税机关、企业各一份)。明确的规定企业不需要在工商行政管理机关办理注册登记的,应自有关机关批准或者做出了决定进行变更之日起三十日内,持或者证件向退税机关申请办理需要变更税务登记。变更退税去登记的范围和:
·变化名称;
·变动企业代码;
·变动法定代表人、
财务经理
、办税员;
·新设置或撤消分支机构;
·变化住所或经营地点;
·决定生产经营范围或经营;
·增减
注册资金
(资本);
·转变人事关系;
·改变生产经营期限;
·改变或增减开户银行基本都帐号;
·转变那些税务登记内容。
·企业在直接办理变更退税登记时,应重新提交的资料:
·变更税务登记
申请书
;
·工商变更登记表及工商执照(注册登记执照);
·退税机关发放时间的原退税登记证件(登记证正、副本、登记表等);
4、出口企业突然发生重整、破产、申请撤销在内那些情形骗税行为暂缓退税,依据相关法律规定重新开启退税业务的,应当由在向工商行政管理机关直接办理注销手续前,清算已退税款,追回来多退税款,再持有关证件向原退税机关正常申报去办理注销后退税登记。
出口企业因住所、经营地点变动而牵涉到变动退税税务登记机关的,应在在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前的或住所、经营地点调整前,向原退税登记机关申请办理注销退税登记。
出口企业被工商行政管理机关吊销营业执照的,应当由自营业执照被吊销之日起30日内,向原退税登记机关去申请自动注销退税登记。
出口企业直接办理注销出口退税税务登记时,应并提交的资料除了:
·上级主管部门批文或董事会、
职代会
的决议,外商投资企业
应报送材料政府部门的批复和董事会决议;
·工商行政管理机关赞成注销登记的证件或吊销执照决定书;
·原退税机关核发的
税务登记证件
(正、副本原件);
·全部结清税款、罚款、
滞纳金
的缴款书复印件;
·别的或是资料、证件。
5、未办理出口退税税务登记证的企业,一律未提交申请办理出口退(免)税,对逾期申请办理出口退(免)税去登记的企业除令其限期改呀外,处以1000元罚款。
6、出口退税税务登记证实行年审和定期审验制度,时间由市局统一制定并执行。[可以编辑本段]出口退税范围(一)下列选项中企业出口都属于增值税、消费税征收范围货物可可以办理出口退(免)税,除另有规定外,受到可以退税并退税:
l、有出口经营权的内(外)资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;
2、有出口经营权的外贸企业低价卖后再从那里或委托别的外贸企业代理出口的货物;
3、生产企业(无进出口权)委托外贸企业代理出口的自产货物;
4、保税区内企业从区外有进出口权的企业购入然后出口或批量加工后再出口的货物;
5、a选项特定企业(不不单有无有出口经营权)出口的货物;
(1)组织
承包
工程公司运出境外应用于对外承包项目的货物;
(2)作为对外承接修理修配业务的企业用于作为修理修配的货物;
(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而扣取外汇的货物;
(4)企业在国内采购并销往境外作为在国外投资的货物;
(5)援外企业依靠
中国政府
的援外优惠贷款和合资合作项目基金下三个出口的货物;
(6)外商投资企业特定的事件投资项目采购人员的部分杂牌子设备;
(7)凭借国际金融组织或国外政府贷款,常规国际
招标
,由国内企业中标企业销售的机电产品;
(8)境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件;
(9)外国驻华使(领)馆及外交人员、国际组织驻华大使馆代表机构非盈利组织会计官员可以购买的中国产物品。
以上“出口”是指报关签证过期,退(免)税是指退(免)增值税、消费税,对无进出口权的商贸公司,借权、挂靠企业未提交退(免)税。上述“除另有规定外”是指出口的货物属于税法举例说明规定的免税政策货物或限制下载、不可以出口的货物。
(二)一般退免税货物应具备的条件
1、要是属于什么增值税、消费税征税范围的货物;
2、必须报关入境时,对出口到出口加工区货物也应按报关再入境;
3、需要在财务上做销售;
4、需要收汇并已退税。
(三)c选项出口货物,免征增值税、消费税
1、来料加工复出口的货物,即原材料进口免税政策,加工民间自制的货物出口不退税;
2、避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税;
3、出口卷烟:有出口卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。别的非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税;
4、军品在内军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调集的货物可以退税。
5、国家条例税收优惠政策中享不享受免税政策的货物,如饲料、农药等货物出口无权退税。
6、一般物资支持项下强制推行实报实销结算的援外出口货物;
(四)下列选项中企业出口的货物,除另有规定外,得到免税优惠,但不予退税
1、不属于生产企业的小规模纳税人自营产品出口或授权外贸企业代理出口的自产货物;
2、外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口,免税政策但予以退税。但对c选项出口货物决定其占出口比重较高及生产、采购人员的特珠因素,特准退税:
抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。
3、外贸企业直接购进国家规定的不免税货物(和免税政策农产品)出口的,可以退税但予以退税。
4、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成机电设备供应公司收购1出口的货物。
(五)除经批准属于什么进料加工复出口贸易外,下列选项中出口货物不不免税也不退税:
1、一般物资援助项下强制推行承包结算制的援外出口货物;
2、国家禁止打开出口的货物,除了天然包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(电解铜~~)白金等;
3、生产企业b2c或指派出口的非自产货物。
国家规定予以退税的出口货物,应明确的出口货物全面的胜利的销售收入土地税增值税。
(六)贸易与出口退(免)税
出口企业出口货物的贸易通常有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工(来件装配、来样加工)补偿贸易(换建已取消),对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规定直接办理退(免)税,贸易交易与补偿贸易与一般贸易可以计算一致;来料加工免税政策。
出口退税政策和出口退税制度有什么区别?
出口退税制度是中国商品税制度的最重要组成部分,作为一个专项制度,它有一个自然形成和发展过程。建国以来出口退税制度的发展历程主要分四个阶段。
改革开放前,制度计划经济体制下,进出口产品的征免申报退税,并未无法形成比较好求下载系统的其他专项制度,但是由当时国家对外贸易政策和外贸管理体制、财政体制所决定,变动少见不稳定,情况了1950结束规定可以实行,1957年完全废除,1966年又制度,1973年又停止下来想执行的过程,以致税收对进出口贸易再发挥调节的功能被限制。
改革开放后1979年起,财政部、税务总局局牵头有关部门积极的探索和改革,以求成立一套比较好求下载系统的进出口税收制度。1979、1980年相继三次能发出通知,调太高了出口手表、电风扇、照相机、化妆品、铝质拉链等产品的工商税率,以支持什么其出口。1980年下次一些商品(如电视机、电子计算机等)进口完全失控,国内生产是被冲击,一些出口商品亏损严重。财政部据新的情况详细计划了《关于进出口商品征免工商税收的规定》,正式实施进口课税、出口减免税。1983年,电子产品进口失控,国内新兴的电子工业发展极慢,日用机械产品积压、急要海外开拓新的销路,7月9日财政部能发出《关于钟、表等17种产品实行出口退(免)税和进口征税的通知》,对钟、表等17种机械电子产品什么制度出口退(免)税、进口征税办法,用税收杠杆能发挥“限入奖出”作用。1984年中国外贸体制改革有了比较大进展,进出口贸易额快速增长的速度。但还未知三个群众反映强烈的突出问题,一是进出口贸易由中央财政统负盈亏的财政体制改革仍无突破性进展;二是国际上把出口补贴n分之一是倾销和不公平的竞争,反映强烈;三是进出口亏损有也很一部分是“假亏”,出口产品价格含税和利润过热,进口产品国外销售定价过高时。甚至于,财政部会商相关部门,为外贸企业渐渐地走出独立核算、自主经营、自主经营的轨道创造条件,把进口课征、出口退税的原则作为基本都内容写入文件《好顺佳财税人民共和国产品税条例(草案)》和《好顺佳财税人民共和国增值税条例(草案)》之中,从1984年10月1日起全面实行进口征收、出口退税制度。1988年和1989年又根据再次出现的漏洞,对出口退税制度接受了完善系统,一是在地方办事机构进出口税收管理机构,二是建立起出口产品出口退税管理办法。1985-1992年陆续嘶嘶一三个系列补充规定,无法形成了一个比较发下系统的进出口税收制度。
1994年,中国接受了详细的税收体制改革,而当时税收征管力度不够等原因,实际中该征收税费的增值税未按按照法律税率征税,而当年我国外贸出口有了强力反弹再增长,出口退税率过低的问题正在显现。当年出口退税少征多退相差无几个百分点,国家多退了168亿元税款,源源不断应退税款不得不结转到下一年度。1995年,我国外贸出口增长速度大不如前,出口退税指标下降的矛盾十分线条清晰。为此,国务院1995年两次大幅下调出口退税率,总平均退税率再度下调幅度黑岩个百分点,在实际运行中倒是给中国出口给他了蝴蝶祭出口成本迅速下降、企业利润会下降和出口下降等问题。1996年,我国利用了1510亿美圆的外贸出口总额,只比上年增长的速度%,在在不两年出口高速增长的基础上,我国外贸增长幅度所回落。1997年下半年发生了什么了亚洲金融危机,我国政府庄严承诺人民币不快速贬值,使我国的出口产品在价格竞争上进入明显的劣势,1998年,我国出口仅比上年增长%,进口增长幅度为%,国务院在1998年几次对出口退税政策作了调整,对部分出口商品想提高了两个不超过百分点的退税率。数年后,为尽快控制住外贸出口的下滑局面,国务院1999年又四次做出了决定调高部分商品的出口退税率。
增值税出口退税在会计上怎么核算?
增值税出口退税的计算及去相关会计处理
出口货物退(免)税是国际贸易中常见需要的并为世界各国普片认可的、目的本质勉励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免缴间接税的税收措施。由于这项制度都很平等公平,所以它已成为国际社会通行的惯例。我国自20世纪80年代起对出口货物什么制度了退(免)税政策,其后出口退税政策适时而变历过调整,形成了现行的出口退税政策。
出口货物唯有在适用规定既免税政策又退税的政策时,就会牵涉如何换算退税的问题。导致类别繁多出口企业对出口货物的会计核算办法完全不同,有对出口货物单独核算的,有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致,我国《出口货物退(免)税管理办法》明确规定了两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法,主要注意适用规定于自营产品和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征向后退”办法,目前要注意应用于收购1货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及去相关会计处理作一探讨。
一.“免、抵、退”税的计算方法及会计处理
明确的财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定:自2002年1月1日起,生产企业自营店铺或授权外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律制度免、抵、退税管理办法。其中可以退税是指对生产企业出口的自产货物减征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退给的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额小于应纳税额时,对未抵顶完的部分不予退税。
(一)详细换算方法与计算公式
1.当期应纳税额的计算:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不敢减半征收和抵扣税额)
其中免抵退税不得擅入城镇土地使用税和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物办理退税率)-免抵退税再不减半征收和抵扣税额抵减额;
免抵退税不得减半征收和抵扣税额抵减额=可以退税企业购入原材料价格×(出口货物征税率-出口货物出口退税率)
2.免抵退税的计算:
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价时间计算;
(2)免抵退税额抵减额=可以退税公司购买原材料价格×出口货物退税率
免税优惠公司购买原材料以及从国内公司购买免税原材料和进料加工免税政策进口料件。
3.当期应退税额和免抵税额的计算:
(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
(二)企业免、抵、退税计算出实例
某自营出口生产企业是交税说一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为15%。2002年8月无关经营业务为:购原材料一批,得到的增值税专用发票写清的价款为200万元,外购货物按照上述规定抵扣进项税额为34万元,货已验收入库。当月进料加工不免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元现金存入银行,本月不远货物销售额算下来人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
(1)免抵退税不得擅入减半征收和抵扣税额抵减额=免税政策企业购入原材料价格×(出口货物征税率-出口货物出口退税率)
=100×(17%-15%)=2(万元)
(2)免抵退税岂能减半征收和抵扣税额=出口货物岸外价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税岂能城镇土地使用税和抵扣税额抵减额
=200×(17%-15%)-2=2(万元)
(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)
(4)免抵退税额抵减额=免税优惠购入原材料价格×出口货物退税率
=100×15%=15(万元)
(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(万元)
(6)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业应退税额=15万元
(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
=15-15=0(万元)
(8)8月期末留抵结转下期一直抵扣税额为6(21-15)万元。
(三)查找会计处理
1.企业按出口货物区分的征税率和退税率,计算出口产品本期应分摊能计入产品成本的进项税额,从本期应抵扣的进项税额中去除掉,其会计处理为:
借:产品销售成本2
贷:应交税金应交增值税(进项缴纳凭证)2
2.企业按明确规定的退税率换算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时,其会计处理为:
借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税金应交增值税(出口退税)
注:本题此数值为0
3.企业在收到消息出口货物的撤回的税款时,其会计处理为:
借:银行存款15
贷:应交税金应交增值税(出口退税)15
4.月份终了,企业将已交的待扣增值税自“应交税金应交增值税”科目转往“未交增值税”总账科目,其会计处理为:
借:应交税金未交增值税6
贷:应交税金应交增值税(提走多交增值税)6
二.“先征后退”的计算方法及会计处理
(一)外贸企业“先征退后”的计算方法
1.外贸企业以及什么制度外贸企业财务工贸企业收购货物出口,其出口销售环节的增值税城镇土地使用税;其出售货物的成本部分,因外贸企业在支付收购货款的同时也怎么支付了生产经营该类商品的企业已纳的抵税税款,并且,在货物出口后按收购成本与退税率可以计算退税全额退还给外贸企业,征、退税之差记入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购置出口货物增值税专用发票上所标明的进项税额和退税率计算。
应退税额=外贸收购不含增值税购入金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
(1)凡十岁之前规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,同样的实行销售出口货物的收入可以退税,并全额退还出口货物进项税额的办法。
其计算公式为:
应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]/(1+征收率)×6%或5%
(2)凡从小规模纳税人公司购买税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按100元以内公式计算退税:
应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业授权生产企业加工放下后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上标明的进项税额,依原辅材料的退税率计算出原辅材料应退税额。全额支付的加工费,凭受托方补开货物的退税率,可以计算加工费的应退税额。
(二)外贸企业“先征后退”的计算实例
例1.某进出口公司2002年3月三个出口美国平纹布2000米,进货增值税专用发票列明单价20元/平方米,计税金额为40000元,退税率15%,其应退税额:
2000×20×15%=6000(元)
例2.某进出口公司2002年4月购置某小规模纳税人抽纱工艺品2000打完全出口,普通发票注明金额6000元;购入另一小规模纳税人西服500套所有出口,得到税务机关代开的增值税专用发票,发票写清楚金额5000元,该企业的应退税额:
6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=(元)
(三)会计处理
借:产品销售成本
贷:应交税金应交增值税(进项提走)
张总监 13826528954
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