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好顺佳财税
2024-06-04 09:27:29
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内容摘要:如何理解“免抵退税”一、基本是讲解免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策。1、免,就是减半征收出口货物的销项税;2、抵,那就是应退进项税(出口产品的进项税)抵顶内销产...
如何理解“免抵退税”
一、基本是讲解免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策。
1、免,就是减半征收出口货物的销项税;2、抵,那就是应退进项税(出口产品的进项税)抵顶内销产品应纳税;3、退,就是应退进项税抵顶内销产品应纳税额后,如有余额则需全额退还企业。
二、关键概念1、“免抵退税额”:即“名义出口退税”金额,是出口货物人民币“离岸价”乘以“退税率”的结果;2、“不敢减征和抵扣税额”:即应冲减成本的“进项转出”税额,是出口货物对应的“征税率”与“退税率”的差除以出口货物人民币“离岸价”;3、“名义留抵税额”:即在不决定出口退税的情况下,进项税大于1销项税的金额。是“上期留抵税”加“本期进项税”减“本期进项转出”减“本期销项税”的结果“大于零”的金额。“名义留抵税额”减去一实际“应出口退税额”即为结转下期的“上期留抵税额”
4、“应退税额”:是税务机关不需要实际再退给企业的“出口退税”金额。企业是否是有应退税额,需要满足200以内两个条件;同时,“应退税额”在100元以内两个条件中,取孰低金额:(1)有“免抵退税额”:即“名义出口退税”金额;(2)有“名义留抵税额”。
5、出口抵减内销产品应纳税额:在“名义留抵税额”小于等于“名义出口退税”金额,那就证明有一部份“出口退税”被内销产品应纳税额冲抵,这一冲抵部分即“出口抵顶内销产品应纳税额”
值得注意的是,上述事项“离岸价”均不为含税价。是因为,出口货物免税政策,所以我,其价格也为不含税价格。
三、关键概念之间的关系1、出口退税=应退税额+出口抵减内销产品应纳税额。
2、免税优惠金额=应办理退税额+进项缴纳凭证金额四、关键概念与会计核算1、免抵退税借:其他应收款——应收账款出口退税款;(当时的社会“应出口退税额”)
借:应交税费用——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额;(思想活动“出口抵顶内销产品应纳税额”)
贷:应交税费用——应交增值税——出口退税;(具体地“免抵退税额”)
2、不敢城镇土地使用税和抵扣税额借:主营业务成本;(具体地“进项缴纳凭证”再次进入主营业务成本的金额)
贷:应交税费用——应交增值税——进项交款;(上级主管部门“”进项缴纳凭证“税额)
五、免抵退税与企业收益题中企业生产销售雅鹿羽绒服10000万元(不含税),该批服装材料采购成本5000万元,真接毛石混凝土及制造费用2000万元,销售项税和进项税分别为1700万元和850万元,征税率和退税率分别为17%和15%.1、内销收益:(10000+1700)-(5000+850)-2000-(1700-850)=3000万元只能说明:1700-850=内销货物应交增值税额2、出口收益:(1)现金:10000-(5000+850)-2000=2150万元。
(2)债权:其他应收款——应收款出口退税款850-200=650万元,即,“名义出口退税”额10000*15%=1500万元与“名义留抵税额”850-10000*2%=650两者孰低金额。其中,10000*2%为“进项交款”额。
(3)算算看收益:2150+650=2800万元。
3、内销与出口(外销)比较好:本例中,外销货物购货方需支付总价款为10000万元,而内销货物购货方需直接支付总价款为11700万元(即:10000+1700),这样的话可以不热情鼓励外方购买中国产品。但对于国内企业可以说,是一样的的价格(不含税)出口收益反倒比内销收益下降。要完成任务与内销虽然的收益,前提是增强出口价格。本例中,要保证同样的收益,出口价格应为10000/(17%-15%)=10204万元。
4、实现理想出口收益:(1)现金:11700-(5000+850)-2000=3850万元。
(2)债权:其他应收款——应收账款出口退税款850-234=616万元。
(3)算算看收益:3850+616=4466万元。
从上可以看出,如果没有出口则是按内销含税价格结算,则企业出口收益极大低于外销,这是一种实现理想收益,但是是能做到的。
飞机出口增值税退税率
飞机出口增值税可以退税率有200以内几种。
1、一般纳税人发生了什么增值税应税销售行为的或进口货物,适用税率为13%。
2、煤炭、农产品出口退税率3%。
3、以农产品为原料加工生产的工业品「和动植物油、食品与饮料(罐头.)、毛纱、麻纱、丝毛条、麻条、当经过加工的毛皮、木制品(家具咯)、木浆、藤竹、柳草制品、奶油、乳酪、洗净动物毛、用水洗净动物级(包括用水洗净羽绒)、洗净肠衣、珍珠制品、木炭、植物增根剂、复布、混纺纱(棉化纤混纺纱.)]和按13%的税率土地税增值税的别的货物,出口退税率为6%。
4、国家税务总局审批的大型成套设备和大宗机电产品按14%退税率退税。
5、按17%税率土地税增值税的以外货物,出口退税率为9%。
6、十岁之前规模纳税人公司购买特准出口退税的货物(前文所述),如果同一类本案所涉(1)项的货物范围,其退税率为3%。如果没有同属于上列(2)、(3)项的货物范围,则其出口退税率为6%。
2007年7月1号出口退税率调整
工业企业,指自营产品或委托出口自产货物的生产企业和生产型企业集团。对1993年12月31日前办理工商登记的外商投资企业出口的货物免征增值税、消费税;其他有进出口经营权的企业出口的货物城镇土地使用税消费税、“免、抵、退”增值税;也没进出口经营权的企业个人委托出口货物“先征快速后退”增值税、消费税。
一、“免、抵、退”税的计算
“免、抵、退”税适用于有进出口经营权的生产企业自营店铺或个人委托出口的自产货物的增值税,计税依据为出口货物的离岸价,退税率与外贸企业出口货物退税率不同。其特点是,出口货物的应退税款不是全额缴纳申报退税,完全是先免征出口环节税款,再抵减内销货物应纳税额,对内销货物应纳税额不继抵减应退税额部分,依据企业出口销售额占当期(1个季度)全部货物销售额的比例确定是否给予退税。具体一点计算公式追加:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期得到城镇土地使用税抵扣和退税的税额
当期受到城镇土地使用税抵扣和退税的税额=当期进项税额-当期出口货物无权减半征收抵扣和退税的税额
当期出口货物予以城镇土地使用税抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×(增值税法律规定税率-退税率)
要是生产企业有“进料加工”复出口货物业务,对以“进料加工”贸易国内生产的料件,应先按进口料件横列计税价格填具“进料加工贸易申报表”,报国务院主管出口退税的国税机关同意签章后,允许对这部分进口料件以“进料加工贸易申请表”中的价格为依据,按规定课税税率换算税额作为进项税额对其予以抵扣,并在计算出其免抵税额时按规定退税率算出税额应予以减扣。就是为了简化手续,便于操作,详细体现出来在“当期出口货物予以城镇土地使用税抵扣和退税的税额中”,计算公式万分感谢:
当期出口货物不予受理免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率-退税率)-当期海关核销免税一般进口料件混编计税价格×(征税税率-退税率)
其他地方计算步骤与生产企业一般贸易出口货物完全相同。
当生产企业1个季度出口销售额不足其同期所有的货物销售额的50%,且季度末应纳税额直接出现负数时,应将未抵扣完的进项税额结转下期再抵扣。当生产企业1个季度出口销售额占其同期所有的货物销售额50%以上(含50%),且季度末应纳税额出现负数时,按下列选项中公式计算应退税额:
(一)当应纳税额为负数,且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时,
应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
(二)当应纳税额为负数,且绝对值<本季度出口货物的离海岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,
应退税额=应纳税额的绝对值
(三)结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应出口退税额。
例:应纳税额为正数
某电器厂1997年一季度出口电视机30000台,离海岸价格为每台210美圆,外汇人民币牌价为1美金元;内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元,本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下:
(1)出口自产货物销售收入=30000×210×=52244640(元)
(2)当期予以减半征收抵扣和退税的税额=52244640×(17%-9%)=(元)
(3)当期应纳税额=82000000×17%-(2000000+8000000-)=(元)
从以上计算更说明,应纳税额的正数,反映企业出口货物受到抵扣和退税的进项税额,已所有的在内销货物应纳税额中抵减完毕后,不需退税。
例:应纳税额为负数,出口货物销售额占当期完全货物销售额的比例不了50%。
某电视机厂1997年二季度出口电视机40000台,每台离岸价150美圆,外汇人民币牌价为1:,内销收入56000000元,进项税额13800000元,免抵退税的计算如下:
(1)出口自产货物销售收入=40000×150×=49756800(元)
(2)当期无权减半征收抵扣和退税的税额=49756800×(17%-9%)=3980544(元)
(3)当期应纳税额=56000000×17%-(13800000-3980544)=-299456(元)
(4)出口货物占当期所有货物销售比例=49756800/(49756800+56000000)=%
从以上换算可以猜想,虽当期应纳税额为负数,但出口货物销售额占完全货物销售额的比例唯有%,未抵扣完的进项税额299456元不能申报退税,不能结转下期继续抵扣。
例:应纳税额为负数,出口货物销售额占当期所有的货物销售额的比例≥50%。
某电器厂1997年一季度出口空调30000台,其中:(1)28000台以FOB价未成交,每台200美金,外汇人民币牌价1:元;(2)2000台以CIF价格未成交,每台240美金,并每台直接支付运费20元、保险费10元、佣金2元,外汇人民币牌价为1:元。当期实现方法出口销售空调19400台,销售收入34920000元,销项税额5936400元,进项税额为10800000元,免抵退税可以计算不胜感激:
(1)出口货物销售收入=28000×200×+2000×(240-20-10-2)×=(元)
(2)当期予以城镇土地使用税抵扣和退税的税额=×(17%-9%)=(元)
(3)当期应纳税额=34920000×17%-(10800000-)=(元)
(4)出口货物占本企业当期销售比例=(34920000+)=%>50%
(5)当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率=×9%=(元)ㄧㄧ〈
(6)应退税额=应纳税额的绝对值=(元)
假如应纳税额为负数5000000元,为0元,也只退税元,差额结转下期再继续抵扣。
例:进料加工贸易出口货物“免、抵、退”税
某纺织厂1997年一季度三个出口T/C纱收入800万元,内销收入200万元,国内购入原材料等进项税额万元,根据不同情况进料加工形式进口涤纶棉CIF价24万美圆,折合成人民币200万元,海关按85%免税,关税税率为20%,增值税税率为17%,进口料件当期已完全收汇核销。免抵退税的计算::
(1)进口料件横列价格=2000000+2000000×20%×(100%-85%)=2060000(元)
(2)进口料件予以注册抵扣的税额=2060000×17%=350200(元)
(3)进口料件应扣除相应免抵税额=2060000×9%-2060000×17%×(100%-85%)=185400-52530=132870(元)
(4)当期无权减征抵扣和退税的税额=8000000×(17%-9%)-2060000×(17%-9%)=640000-164800=475200(元)
(5)当期应纳税额=2000000×17%-[(649800+350200)-475200-132870]=340000-391930=-51930(元)
(6)应退税额为51930元(出口额占所有销售额50%以上)
二、“免、抵、退”税的申报出口货物“免、抵、退”税申报,指经营出口业务的生产企业,通过规定的程序和要求,向国税机关提议“免、抵、退”税先申请的一项法定义务和手续。
(一)“免、抵、退”税正常申报的程序
生产企业自营店铺(授权)出口的自产货物按下列程序申请办理“免、抵、退”税手续:
按月申报后。生产企业将货物报关出口并在财务上作销售后,应按月按政策填具《生产企业自营(委 托)出口货物免、抵、退税申报表》(以下是由《申报表》)连带无关凭证向主管特别税的国税机关正常申报,办理免、抵税及应纳税额的审核手续。经县级以上(合县级)国税机关需要审核无误、并在《申报表》及出口凭证上签署意见后,由主管特别税的国税机关按审核意见,先对生产企业申请办理免、抵税额和应纳税额或将未抵扣完的进项税额结转下期一直抵扣的手续。同时,将经县级左右吧国税机关二次审核签定意见的《申报表》(第1、2、4联)、出口凭证等全额退还生产企业。
按季汇总正常申报。生产企业于每季度末将不远及内销货物等情况按季信息汇总填报《申报表》,逐级上报主管出口退税的国税机关审批后,直接办理免、抵、退税结算手续。
(二)“免、抵、退”税申报的凭证资料
生产企业按月再申报“免、抵、退”税应需要提供出口货物报关单(出口退税使用说明联)、出口收汇核销单(出口退税使用说明联)、出口发票等凭证。按季分类汇总申报时应提供200元以内凭证资料:
经县级不超过国税机关签属意见的本季度的分月《申报表》(第1、2联),及填写的出口货物报关单(出口退税有带联)、出口收汇收汇核销单(出口退税清洁液联)、出口发票等凭证。属于什么委托出口的货物,还需要能提供"找代理商出口货物证明"(原件)和找代理商出口协议副本;
本季度如有缴税的,应需要提供经主管征税国税机关核审单位盖章的“税收缴款书”(复印件);
不属于进料加工复出口的货物,需报送《进料加工贸易申报表》及当期海关核销单进口料件的关联凭证资料。
三、“先征向后退”税的计算与申报
“先征退后”税办法,范围问题于还没有进出口经营权的生产企业授权出口的自产货物。其特点是,对出口货物出口环节跟平时一样征收增值税、消费税,证件齐全受到退税。征税由主管课征的国税机关负责,退税由主管出口退税的国税机关你们负责。
(一)先征后退税的计算
先征后退的征、退增值税计税依据,均为出口货物的岸外价格。征税税率为增值税明确规定税率,退税税率为出口货物可以参照退税率。具体详细计算公式::
1.课征的计算
出口货物销项税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×征税税率
当期应纳税额=内销货物的销项税额+出口货物的销项税额-进项税额
当期,指国税机关给企业扣减的纳税期,一般为1个月。
2.退税的计算
应申报退税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率
例:某电器总厂1997年1月份内销空调2000台,每台4500元,委托某家电进出口公司出口空调500台,其中:以FOB价成交时300台,每台售价530港币,以CIF价未成交200台,每台售价570欧元,每台怎么支付运费20美圆、保险费10美元,佣金4港币,外汇人民币牌价1:。进项税额1388262元,先征退后的计算::
(1)代理人出口销售收入=300×530×+200×(570-20-10-4)×=+=(元)
(2)内销销售收入=2000×4500=9000000(元)
(3)应纳税额=+9000000)×17%-1388262=-1388262=(元)
(4)应退税额=×9%=(元)
先征快速后退的征、退消费税计算方法已经不同。计税依据为出口货物的离岸价或出口数量,税率为《好顺佳财税人民共和国消费税暂行条例》相关规定的程序或单位税额。具体看计算公式万分感谢:
1.可以实行从价定率征收消费税的
应纳及应退消费税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率
2.制度从量定额征收消费税的
应纳及应退消费税额=出口货物数量×单位税额
例:某日用化工厂1997年1月个人委托某化工进出口公司出口洗发精一批,FOB价100000欧元,外汇人民币牌价为1:。应纳及应退消费税算出::
应纳及应退消费税额=100000××17%=(元)
例:某啤酒厂1997年2月指派某粮油食品进出口公司出口啤酒100吨,应纳及应退消费税计算追加:
应纳及应退消费税额=100×220=22000(元)
(二)先征快速后退的申报
委托出口自产货物的生产企业,在货物出口并在财务上作销售处理后,应按政策填报《出口货物退税申报明细表》、《出口货物退税汇总申报表》,并可以提供出口退税的关联凭证,经外经贸主管部门稽核后,然后统一上报主管出口退税国税机关。要需要提供的出口退税凭证资料有:
(1)部门主管受托企业出口退税的国税机关签章的《代理出口货物证明》;
(2)委托企业与受托企业签署协议的代理出口协议;
(3)受托企业出口授权出口货物的出口货物报关单(出口退税使用说明联)和出口收汇退税单(出口退税清洁液联)及出口发票。
与其它出口货物一样,是没有进出口经营权的生产企业,上一退税年度委托出口的货物,也可以在下一年的3月底原来申报退税,不然的话主管出口退税的国税机关可不予受理。
张总监 13826528954
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