![](/m/images/guwen1.png)
![](/m/images/guwen2.png)
![](/m/images/guwen3.png)
好顺佳财税
2024-05-26 09:30:25
2344
内容摘要:在出口退税方面增值税采用退税率而消费税采用征税税率出口货物退(免)税是国际贸易中通常按结构的并为世界各国普便接受的,目的只在于勉励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接...
在出口退税方面增值税采用退税率而消费税采用征税税率
出口货物退(免)税是国际贸易中通常按结构的并为世界各国普便接受的,目的只在于勉励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。的原因这项制度比较好合理公正,并且它已成为国际社会通行的惯例。同时,在注会《税法》考试中,又是一个重点难点问题。
一、出口货物退(免)税的适用范围
目前世界上大部分国家都实行出口退税制度。原因之一,税收属国家行为,增值税、消费税有转嫁到性质,若再次进入国际市场的商品含流转税,那么外国昀终消费者将那样一来承担责任出口国政府的税收负担。而外国消费者没有义务承担全部出口商品国政府的税负。再有,含流转税的商品刚刚进入国际市场,也会提高商品成本,会降低竞争力,因此我国替鼓励货物出口,提高国际市场竞争力,也强制推行出口税制度。但并不是说只要企业生产和经营出口货物就一定也能我得到出口退税,据我国当前的实际情况,按照出口企业的有所不同形式和出口货物的不同种类,我国的出口货物税收政策现分为:出口免税政策并退税、可以退税不办理退税、不免税政策也不退税三种形式。
(一)出口不免税并退税
出口免税政策是指对货物在出口环节不征增值税、消费税。出口退税是指对货物在出口前求实际承担部分的税收负担,按明确规定的退税率算出后予以返还。在增值税方面,适用这个政策的主要注意有:生产企业直接三个出口或个人委托出口货物、外贸企业收购货物出口或授权出口货物在内特定的事件的出口退税企业,其余企业委托代理出口货物一律未提交退(免)税。在消费税方面,只有外贸企业低价卖货物出口或指派出口货物才区分这种政策。外贸企业只能受以外外贸企业指派出口应税消费品才能办理退税,而外贸企业受生产企业委托代理出口应税消费品是无权退(免)税的,这一点与增值税有肯定区别。
(二)出口免税不退税
在增值税方面,现适用这种政策的企业和货物主要有:(1)较小规模生产企业自营店铺出口或指派出口;(2)外贸企业从小规模纳税人企业购入并所属普便发票的货物出口;(3)来料加工复出口货物的货物;(4)避孕药品和古旧图书;(5)国家出口计划内的卷烟和军品。在消费税方面,适用这种政策的企业唯有生产企业不远或指派出口。增值税和消费税有关出口免税政策不退税的含义有着明显不同。增值税出口可以退税是指出口环节免税,而消费税出口免税政策是指在生产环节和出口环节大都不免税。增值税出口不退税,是是因为小规模生产企业自营产品出口或个人委托出口和外贸企业公司购买小规模纳税人货物出口,因其在境内的进项税不能抵扣,所以出口也就肯定不能退。而消费税出口不退税,是只不过消费税只征一道税,只在生产环节特别税,因此其产品在其生产环节已免税政策,出口的应税消费品就不含消费税,所以也无需退税,这要什么出口退税的“不征不退”原则。
(三)不免税政策不退税
增值税范围问题那个政策的比较多是:税法简要概括限制修改或不可以出口的货物,如:原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。消费税可以参照这样的政策的是:除生产企业、外贸企业外的其他企业,具体是指一般商贸企业(非生产企业)。我国现对这类企业委托外贸企业出口应税消费品,一律不退(免)税,不然的话,很可能会造成一些非生产企业转手倒卖货物出口,阻碍商品流通秩序,或窜通无货出口欺骗手段退税。
二、出口货物的退税率
企业出口货物以不含税价格组织国际市场竞争是国际上的高速公路通行做法。我国为热情鼓励货物出口,按《增值税暂行条例》规定,什么制度出口货物税率为零的优惠政策。正所谓制度零税率,是指货物在出口时整体税负为零。这样,出口货物适用零税率而且不远环节不必缴税,但还这个可以退给以前纳税环节已纳税款,这是我国大多他所的“出口退税”。目前(2004年7月1日后)增值税出口退税率分为6档:17%、13%、11%、8%、6%、5%。但,目前我国大部分出口货物的增税退税率较低征税率。但他,我国消费税的退(免)税的税率是=4课税率的。
我们算出出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额,是依据《消费税暂行条例》所《消 费税税率(税额)表》先执行的,这是消费税出口退税和增值税出口退税的一个重要的是区别。当出口的货物是应税消费品时,其返还增值税要按规定的退税率计算出,其全部退还的消费税则应按应税消费品所范围问题的消费税征税率算出。
三、出口退(免)税的计算
消费税出口应税消费品退税的计税依据有二种:(1)对区分比例税率征税的消费品,其申报退税依据是从工厂购入货物时,换算土地税消费税的价格;(2)对区分固定不动税率强制征收消费税的消费品,其退税依据是出口报关的数量。因此必然两种差别的计税依据,所以外贸企业出口或做代理出口货物的应退消费税税款,分两种情况处理:(1)一类从价定率计征消费税的应税消费品,应据外贸企业从工厂公司购买货物时征收税费消费税的价格可以计算应退税额,其计算公式为:
应退消费税额=出口货物的工厂销售额×税率。(2)一类从量定额计征消费税的应税消费品,应据货物购进和报关出口的数量换算应退税额。其计算公式为:应退消费税额=出口数量×单位税额。
出口货物只范围问题既免税又退税的政策时,才能够牵涉到该如何换算退税问题。因此消费税唯有外贸企业出口方向或授权出口货物才既退税又免税政策,而生产企业出口和指派出口只可以退税不申报退税,所以消费税中生产企业不牵涉到退税计算问题,而增值税由于生产企业出口方向或授权出口是既退税又免税优惠,所以我对生产企业出口退税比较多区分两种计算办法:(1)大多数更具进出口经营权的生产企业自营出口或指派出口。除另有规定外,什么制度“免、抵、退”办法。(2)对未按结构免、抵、退办法退税的以外生产企业和外贸企业实行“先征快速后退”办法。
“免、抵、退”税的计算步骤万分感谢:
(1)免抵退税不得擅入城镇土地使用税和抵扣税额抵减额=不免税公司购买原材料价格×(出口货物征税率-出口货物出口退税率)
(2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税再不城镇土地使用税和抵扣税额抵减额
(3)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税再不免征和抵扣税额)-上期留抵税额当应纳税额>0的时候,就应在缴纳增值税,又不能退税。当应纳税额
(4)免抵退税抵减额=免税购入原材料价格×出口货物退税率
(5)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
(6)当期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(7)当期末留抵税额≥当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
带到下期是可以抵扣的进项税额=当期末留抵税额-当期免抵退税额
(当期期末留抵税额应该是应纳所得税额为负数的数额。)
“先征向后退”的计算方法:
1.外贸企业“先征快速后退”的计算方法
(1)外贸企业包括什么制度外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,其出口销售环节的增税值税城镇土地使用税;其大量收购货物的成本部分,因外贸企业在申请支付收购货款的同时也申请支付了生产经营该类商品的企业已纳的抵税税款,所以,在货物出口后按出售成本与退税率换算退税退还给外贸企业,征、退税之差能计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购置出口货物增值税专用发票上所注明的公司购买金额和退税率算出。应出口退税额=外贸收购不含增值税购入金额×退税率
(2)外贸企业出售小规模纳税人出口货物增值税的退税规定:
1凡从小规模纳税人购置持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,同样制度销售出口货物的收入免锐,并返还出口货物进项税额的办法。而小规模纳税人不使用的是普通发票,其销售额和应纳税额就没另计价,小规模纳税人应纳的增值税也价外计征的,这样,可以将不合并定价的销售额先单位换算成不含税价格,然后把据以计算出出口货物退税。其计算公式为:
应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]/(1+征收率)×6%或5%对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口,提供给的普通发票应条件《好顺佳财税人民共和国发票管理办法》的关联使用规定,否则不未提交办理退税。
2凡一生下来规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按以公式计算退税:应退税额=增值税专用发票写清楚的金额×6%或5%
(3)外贸企业指派生产企业加工出口货物的退税规定:外贸企业代理人生产企业加工收回后报关出口的货物,按购入国内原辅材料的增值税专用发票上写明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。怎么支付的加工费,凭受托方直接开具货物的退税率,计算出加工费的应退税额。
出口退税账务处理
“免、抵、退”税会计核算的基本分录和具体详细核算要求:
(一)都差不多分录
1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业,在公司购买国内材料及进行应税劳务时,应按(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定并且会计处理,即应按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,写明的价款借记“原材料”科目,贷记“应付帐款”等科目。进料加工进口材料时按进口发票、进口报关单及进口付汇水单等算出的组成计税价格借记:“原材料—进口原材料”科目,贷记“至于外汇帐款”等科目。
2、生产企业出口货物应免抵税额、应可以退税额和不予受理免、抵和退税的税额,应据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作:处理:
借:应收出口退税—增值税
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
产品销售成本
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)
—应交增值税(进项转出)
应办理退税额、应免抵税额和不予抵扣和退税的税额的计算、可以确定按本教材负责执行。
(二)具体核算要求
1、记帐时间
(1)自营出口货物销售收入的记帐时间按权责发生制参与。陆运已拿到承运货物收据或铁路联运单,海运已全面的胜利出口码头装船提单,空运已拿到运单,并向银行办完交单手续后充当收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的,已拿到不超过提单、运单后以及收入的利用时间。
(2)生产企业委托代理出口货物,以取得受托方可以提供的出口发票和有关退税单证的日期充当出口货物销售收入的实现方法时间。
2、出口货物销售收入的记帐依据
按企业会计制度规定,出口货物的销售收入一律以岸外价格(FOB)为记帐基础。如按到岸价(CIF)成交的,在货物离境后所再一次发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(除了明拥或暗佣),以红字冲减外销收入。易为当事人的达到佣金,按照有关规定经营费用。
目前,没有要求企业按费用实际突然发生额记帐和申报退税,在记帐时前提是附送原始凭证,海运费、保险费、佣金发票同报关单大胆取舍一一对应,票面写清提运单或出口发票编号。实际操作中因出口企业根本无法立玄提出上列发票,企业应按出口发票金额入帐。每月的海运费、保险费、佣金发票资料齐全后,在单证齐全申请报批的前一月份通过汇总资料入帐,红字冲减外销收入和多转出的无权抵扣或退税的税额。
3、记帐汇率的确认
企业在生产经营过程中再一次发生的外币业务,应当将无关外币金额1125元为人民币金额。除另有规定外,来算汇率是可以需要且固定汇率或变动汇率。需要固定设置汇率,应以当月1日市场汇率(原则为市场汇率的中间价)记帐;采用变动汇率的,应以出口货物嘶嘶当日的汇率(中间价)记帐。来算汇率一经确定,报主管退税机关备案,在一个出口年度内不敢不可以改变。如因情况普通不需要变化1125元汇率的,要当经过主管退税机关批准。
我市出口企业一律以出口当月1日外汇中间牌价作为记帐汇率
4、记帐凭证
(1)出口发票
建议使用税务部门统一设计印制的出口发票,发票需要填写应为中英文对照,并不违背单独计算格式,无特珠原因不得擅入很随意地你要改。
(2)银行回单。
企业只能将提单或运单向银行办完交单后,才获得货款或债权,此单为企业计提外销收入的重要的是凭证之一。
(3)免抵退税可以计算单(格式附后)
三、或是费用的处理
(一)、国外运费、国外保险费的处理。
企业可依据什么国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额来算人民币金额后,以不好算数据从外销收入中扣取,以红字登记出口销售收入。企业实际货运代理公司办理业务的,可参照货运代理业专用发票注明不好算支付金额冲减外销收入;企业与保险公司直接结算的,以保费收据列明的不好算支付金额冲减外销收入。
(二)、佣金的处理
佣金分为明佣、暗佣、达到佣金三种,其支付不同,帐务如何处理也不同。
企业参照扣取佣金后的销售货款净额收取货款,再次另付佣金。会计分录为:
借:其他应收外汇帐款
贷:产品销售收入—出口销售
产品销售收入—出口销售(佣金)红字
(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后,再另付佣金。
会计分录为:
借:应付外汇帐款(出口佣金)红字
贷:产品销售收入—出口销售红字
收到货款后汇付佣金
借:应付外汇帐款(出口佣金)
贷:银行存款
(3)达到佣金。是由出口企业国外配售、去代理客户公司签订协议,在一定期间内,按累计数额直接支付的佣金。导致没法当事人到具体详细出口货物,可就管理费用“经营费用”科目。
四、“免、抵、退”税的会计处理的具体看程序
1、当月实现方法外销收入:
借:应收帐款—应收账款外汇帐款(或银行存款)(FOB价*牌价)
贷:自营出口销售收入(FOB价*牌价)(1)
2、月末将予以减半征收、抵扣和退税的税额转增成本:
借:产品销售成本[FOB*牌价*(法律规定征税率—退税率)]
贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)[FOB*牌价*(法律规定征税率—退税率)](2)
3、月底算出当月应纳税额和应退税额:
(1)若出口企业当月应纳税额为正数,会计分录为:
借:应交税金—应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)
(2)若出口企业当月应纳所得税额为负数且绝对值小于等于(FOB价*牌价*退税率),应出口退税额=FOB价*牌价*退税率,会计分录为:
借:其他应收出口退税(FOB*牌价*退税率)
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)
应纳税额的绝对值—FOB价*牌价*退税率的差结转下期留抵。
(3)若出口企业当月应纳税所得额为负数且绝对值大于或等于(FOB价*牌价*退税率),应退税额=应纳税额的绝对值,会计分录为:
借:应收款出口退税(应纳税额的绝对值)
借:应交税金—应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)
对当月难以全面的胜利运保费发票再确认FOB价的,暂按出口发票金额入帐接受核算。
五、“免、抵、退”税特殊情况的会计处理
(一)生产企业报关出口并办理“免、抵”税手续的货物,在退税机关规定的时间内应提出而未全面的胜利国家规定退税凭证的即退税单证不齐的,应据税务机关做出了决定的补税决定书,续交已“免、抵”的增值税,具体一点计算公式:
应续交增值税额=单证不齐出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率
会计分录:
1、本年补缴本年度单证不齐部分增值税.
借:本年利润或产品销售成本
贷:应交税金——增值税调整
2、本年补交社保上年度单证不齐部分增值税.
借:以前年度损益调整
贷:应交税金——增值税调整
(二)生产企业货物在报关出口后突然发生退关退运的,应向退税机关申请办理《出口商品退运已补税证明》,并根据相同情况作相同处理。
会计分录:
1、货物当月出口当月不可能发生退关退运的或返修后不按原值出口的,均应冲减当月销售收入。
借:应收帐款外汇帐款红字
贷:产品销售收入—出口销售红字
(对当月出口方向突然发生退关退运经返修后按原值出口的货物,可再次作会计处理)。
2、货物出口后在以后月份发生了什么退关退运的或返修后不按原值出口的,应冲减发生退关退运当月的销售收入(会计处理同上)。
3、出口货物已办理退税又不可能发生退关退运的,除冲减当月的销售收入外,还应按退运货物的外销收入乘以3其特别税率与退税率的差,冲减应交税金—应交增值税(进项税额)中。
借:应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:产品销售成本
若退运货物的外销收入乘以3退税率小于当时月份免抵税额时,二者之间的差额应按退税率换算续交退税时:
借:应交税金—应交增值税(已不用交税金)
贷:银行存款
六、月份变动帐务处理
1、第一次决定处理
每月纳税申报期基层征收税费部门审核完成纳税申报后在相关规定时间内需要审核之后上报市级税管部门,经需要审核如须决定,依税务部门下达命令的调整通知书,企业应在当月参与帐务调整,若又出现少记外销收入,按(1)和(2)分录参与补记;若会出现多记外销收入,按(1)和(2)分录作而是分录或红字冲减,以完成第一次按照。
2、第二次根据情况处理
出口企业一个月份单证资料齐全申报审批时,经退税部门审核批准判断换算免、抵税额和退税额后,依退税部门下达的《免、抵退税审批单》和县区级税管部门下达的调整通知书,企业应接受帐务到最后决定,若出现少记外销收入,按(1)和(2)分录进行补记;若直接出现多记外销收入,按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减,以能完成第二次调整。
出口退税怎么计算?
出口退税计算公式
1、可以计算当期应纳税额:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不敢减征和抵扣税额)
2、计算不得减征和抵扣税额:免抵退税不敢城镇土地使用税和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)-免抵退税不敢减半征收和抵扣税额抵减额
3、可以计算免抵退税额的计算:免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
4、确定应退税额和免抵税额,应纳税额为零或正数时,即:还没有留抵税额,当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额,免抵退税额完全作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
去拓展资料
出口退税可分为三种一是“免、退”税;二是“免”税;三是“免、抵、退”税。免税优惠应该是不缴纳税费,实践操作中不要可以计算,必须理解和换算的,唯有退税,这都是我们把出口货物退(免)税简称为出口退税的原因。
(一)免、退税
这个因为的是外贸企业,即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。
例如,某外贸企业购进一批货物彻底出口,以不含税价格100万元购入,以200万元价格出口,税率17%,退税率13%。
出口的时候,免销项税,用不着另外可以计算。退税的时候,应退增值税=100×13%=13(万元)。
税率差有一种的4万元,作进项税转出,管理费用销售成本。
(二)免税政策
这个没有退税,还没有计算出,不是太多做解释。
(三)免、抵、退税
这是出口退税业务的难点,清洁液名称多,太容易再理解,其实,弄清楚“抵”税的原理,该项业务就迎刃而解了。
自产货物在生产中牵涉原材料、水电费和运费等许多可抵扣项目,无法清楚区分出口货物和内销货物随机的进项税。况且也能清楚核算各自的进项税,导致生产企业的内销部分交纳增值税,而出口部分什么制度退税,双轨不运行,必然会增加征纳双方的成本。可以推知引导出“抵”税概念。“抵”可以解释为一个计算出退税的过程,也就是国家公务员考试综合教材可以计算生产企业实际中应纳税额。如果不是进项税抵完了,应纳税所得额是正数,企业是需要交纳;如果没有该进项税抵不完,应纳税额是负数,国家应该是退给。
所以,“免、抵、退”中的“退”税,但是肯定表述为出口部分不对应的应退进项税=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。
张总监 13826528954
限时领取创业礼包
您的申请我们已经收到!
专属顾问会尽快与您联系,请保持电话畅通!