好顺佳财税
2024-03-23 03:46:14
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内容摘要:税务筹划案例分析税务筹划技巧与实务1、私营企业组织形式的筹划私营企业以及国营企业有限责任公司、国营企业股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私人企业有限责...
1、私营企业组织形式的筹划
私营企业以及国营企业有限责任公司、国营企业股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。
私人企业有限责任公司和私营股份有限公司独立法人,对企业债务承担有限责任,而公司只能股东是两个不同的主体,在征税时对公司和股东可以实行双重征税,即对公司强制征收企业所得税,对股东提出的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得税。
私营企业合伙企业和私营企业独资企业不具有独立法人资格,对企业债务承担能无限责任,在征税时明确的"个体工商户的生产、经营所得"项目土地税个人所得税。
利用组织形式进行纳税筹划是每个"准纳税人"在注册登记前要判断的,这就要求投资人在考虑组织形式前充分调研,查遍经营地的行业信息,估算盈利水平,综合考分析所得税税负,利用纳税筹划赢在起跑线上。
综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营风险、经营规模、管理模式、投资额等因素,选择类型适合我自身实际的企业组织形式,基于投资收益最大化。
2、查帐特别税与核定征收的筹划
所得税的征收有两种方法:查账征收与核定征收。
对财务会计制度相对尚未建立,能严肃履行纳税义务的单位,采用查账征收的;对经营规模小、会计核算不制度完善的纳税人,采用定额征税、核定应税所得率征收及以外核定征收。
以审核认定应税所得率的征收对于,对不同行业的应税所得率仅相关规定了比例范围,同一行业不超过比例与更高比例差异会增大,促进税务机关操作,但严重缺乏具体看的认定标准,随手性较高,很可能会照成同一行业的企业税负不均,减少企业的经营风险和税负。
如果没有企业经营多业的,税法规定不管是什么其经营项目有无单独建账,均应参照其主营项目可以确定可以参照的应税所得率,可能会倒致可以参照较低应税所得率的业务听从较高的应税所得率征税。
当然了,强制推行核定征收的企业,不能惬意的享受所得税的优惠政策,相比之下,企业所得税的可以享受部分税收优惠待遇,涉税风险较小,以便于投资者和税务机关各个完全掌握企业的生产经营情况。
不少私营企业经营规模小,会计核算不健全,没有办法常规核定征收的,哪怕一些私营企业为选择逃避税收,缩小规模,异地经营,以大化小,直接退回小本经营的个体户状态,先放弃定率征收的。
私营企业规模小,无法形成产业优势,会计核算不比较完备,降低了企业经营管理的水平,综合类斟酌一番,私营企业你选择核定征收,不单减低涉税风险,不过有利于企业的长远发展,这必须企业九十条国家规定设置账簿,核算收入、成本、费用,并按期支付申请办理纳税申报。
3、将部分业务招待费转化成为业务宣传费
业务招待费是私营企业必不可少的日常支出,不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票取得企业可以报销,这种故提升企业费用的做法并不用将。
税法对业务招待费的扣取采用"两头卡"的,一方面,企业发生了什么的业务招待费只不允许按照不可能发生额的60扣除相应,将业务招待费中的个人消费部分去掉,另一方面,设置业务招待费高了扣除相应限额为当年销售(营业)收入的5‰,以免企业多找餐费发票甚至连假发票冲销,会造成业务招待费虚高的情况。
因此企业发生的业务招待费无论是否比较合理,都不不能全额扣取,是需要,企业应压制并装换业务招待费支出金额,严格的区分业务招待费与别的费用,别把差旅费、会议费、交通费、董事费等以外开支混入业务招待费,企业可以参加产品交易会、展览会发生了什么的餐饮费、住宿费,应充当业务宣传费据实列支。
主要,企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费,减少费用的税前扣除金额。
例如,将其它餐饮招待费改为会赠送给客户的礼品,在礼品上印上企业的名称或标志,附带企业的宣传资料,或者一份请柬客户参加过企业即将举办的产品推介会,那些要求参与会议人员能领取,并为与会人员提供给餐饮和住宿好,可以推知才能产生的费用另外业务宣传费支出,不最多当年销售(营业)收入15的部分,予以注册扣掉,超过部分准予结转以后纳税年度扣取。
4、私营公司的捐赠与个人捐赠增强并且谋划
随着经济的发展和企业社会责任意识的增强,越来越多的私营业主热心公益事业。
税法明确规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12的部分,按照上述规定扣取。
利润总额不能在会计年度终了后才能算出出去,而捐赠是在年度期间不可能发生的,假如企业直接捐赠前不接受纳税分析,可能使企业因捐款负手而立额外的税负,而将私营企业公司的捐赠与个人捐赠生克制化出声,企业承担社会责任的同时,也可额外节税收益。
5、特别注意划分企业经营支出和投资者个人支出
目前不少私营企业会计核算不规范,特别要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出,将企业资金主要是用于个人或家庭去购买汽车、住房也不进行纳税申报,也可以以借为名公款公款偷税漏税,一旦被税务机关查实,会给企业和投资者倒致严重点的损失。
税法规定,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员非盈利组织会计相关人员怎么支付与企业生产经营任何关系的消费性支出及定购汽车、住房等财产性支出,其为企业对个人投资者的利润分配,归并到投资者个人的生产经营所得,依照"个体工商户生产经营所得"项目计征个人所得税;除上述事项企业其他的别的企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与企业生产经营任何关系的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,斥之企业对个人投资者的红利分配,依照常理"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税,并且企业的上述事项支出不允许在所得税前扣掉。
至于,目的是避免部分企业股东以"借"为名,侵吞公款牟取私利,偷逃税款,税法相关规定,纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业.)借款,在该纳税年度终了后既不归还又未作用于企业生产经营的,其未交还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,九十条"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。
6、投资者分红与工资、薪金所得的筹划
导致企业所得税法取消后了计税工资的限制,国营企业公司的投资者能领取的工资、薪金所得,只要是合理的工薪支出,允许税前扣除,而投资者分得的股利红利所得,属于税后利润分配,再不税前列支,投资者是可以在分红与工薪所得互相参与选择,合理减少所得税税负。
三、税务筹划案例
案例1:如某私营企业有限责任公司董事长2011年5月打算以公司的名义慈善总会向西部农村义务教育直接捐献400万元,公司2010年营业收入2800万元,该董事长完成红利280万元,预计2020年2011年利润总额3000万元,该董事长可额外红利300万元,按照规定,公司捐助的扣掉限额为360万元(3000×12),剩下的40万元公益性捐赠很肯定不容许税前抵扣,获得提升企业所得税10万元。
如果该董事长以公司名义直接捐赠360万元,以个人名义从红利所得中捐款40万元,听从个人所得税法的规定,个人非正当业务的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠,经审核在缴个人所得税前的所得额中全额扣取。
导致企业所得税法设置了公益性捐赠的扣除相应比例,不少私营企业以公司名义捐款得少,而以投资者个人名义捐助得多,这是一种理性的做法。
从股东利益出发,企业明确定义捐赠金额是必要的,充当解释举措,大股东以个人名义追加捐赠,这样的话既表达了爱心,又缓轻了税负,是理性的商业与类似感情色彩直接捐赠的最好就是结合。
案例2:甲企业中部某市市区,企业除厂房、办公用房外,还除开厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物,一共工程造价10亿元,除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元。
题中当地政府明文规定的扣取比例为30。
方案一:将所有建筑物都另外房产记入房产原值。
应纳房产税=100000×(1-30)×=840(万元)。
方案二:将游泳池、停车场等都建起露天游泳池的,在会计账簿中分开核算。
应纳房产税=(100000-20000)×(1-30)×=672(万元)。
足以说明,方案二比方案一少缴房产税168万元。
税收筹划是一个企业从幼稚到成熟、理性的思考的标志,它是企业一种长期性行为和预防万一谋划活动,是需要具备长远的战略眼光,要着眼未来总体的管理决策虚空当中,有时又要与企业发展战略增强出声,选择类型能使企业总体收益的最、最优的方案。
这样的话,才能能够你做到“节税增收”。
它的或是原企业解散队伍而组建两个或两个以下的新企业,或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来,横列一个或几个新公司,而原企业在上依然存在地。不过,企业从本质上并没有什么消失不见,只不过是同重新组合企业相比较,有了新的变化。
也显然那样的实质上的企业存续,为纳税筹划可以提供了可能。
企业分立是企业产权重组的一种重要的是类型。企业分立的动因很多,想提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等,也是企业分立的动因,获取税收方面的利益又是企业分立的一个动因。
[案例1]
打比方甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外,并生意那些药品,该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税优惠产品怀中掏出,不能设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应纳税所得额为12万元(适用税率33%)。
应纳所得税额:12×33%=(万元)
分立后,如果不是暂不决定规模经济的影响,甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元,其中甲企业万元,乙企业万元,则:
甲企业适用税率为27%:
应纳所得税额=×27%=(万元)
乙企业适用税率为18%:
应纳所得税额=×18%=(万元)
甲、乙两企业税负共有为万元(十),较分立前节减税款9450元。
可以说,企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。
:
税务处理政策分析
(一)企业分立所得税一次性处理与工商处理难以总体协调财税[2009]59号文件中内容明确明确规定:分立企业和被分立企业不改此时的尤若经营活动,在被分立股东仍拿到分立股权情况下。相对来讲就是企业分家但股东不分家,则是可以接受特殊性税务处理。因为,如果没有企业分家股东也分家的话则合适一般性税务处理。
(二)这对弥补亏损继承祖业的问题国家咨询财税文件明确规定了分立企业的亏损不敢互相计提修补,则是对企业分立一般性税务处理的亏损补充,而企业还没有将近法定阻一阻期限可按分立资产占彻底资产的比例进行分配,由分立企业不再阻一阻则通过的是特殊性税务处理。
(三)税收优惠政策的承继问题企业还有没贵宾级别完的税收优惠,存续企业可以听从存续企业前的所得额与分立后存续企业的资产的比例通过换算。但是没有内容明确资产的计量及口径。
(四)非股权支付部分的具体事项特殊性税务一次性处理是对股权怎么支付部分有必须明确法律规定,而相对于非股权部分的相关规定为:被转让资产的公允价值除以计税基础之间的差额乘以非股权怎么支付被转让资产的公允价值之间的结果。但总之文件中修真者的存在着疑问:公式中的资产为哪种口径净资产;可以计算非股权支付中的资产转让所得或损失后,计算计税基础时,怎样才能通过分配调整?如何确定要把负债计入其中?这些都不应明确。
参考资料
——企业重组业务企业所得税管理办法
一个成产民用项目产品的客户,拟投资建厂扩大生产,在佛山市南海区某工业园购置15亩(10000平方米)土地(使用期限50年)用于建造500072平方米厂房。
按原办法价格计算,土地购置成本(10万元/亩)必须150万元,厂房造价要400万元。
工厂建成投产后,预计年营业收入5000万元,年利润总额500万元(不决定固定资产折旧、无形资产摊销及租金支出)。
该客户想在新厂暂设有限责任公司,自己占有90的股份,另一股东全部土地10的股份。
该客户目前可动用的资金为1000万元。
我提出来了两种方案供他可以参考,方案一:注册一个资本金为1000万元的有限责任公司,以公司的名义置购土地,建造厂房,该客户合伙出资900万元;方案二:以其个人名义购置土地,动工兴建厂房,另才成立一家注册资本金为500万元的有限责任公司,该客户合伙出资450万元。
厂房建起完了房间出租给新后成立的有限责任公司。
该方案需资金1000万元。
我给他作了追加收益推算。
方案一:1.固定资产(厂房)折旧年限20年,残值率5,按税法规定年愿意计提折旧额:400×(1-5)÷20=19(万元)。
2.无形资产(土地使用权)年摊销额:150÷50=3(万元)。
3.年应纳房产税:(400+150)×(1-30)×=(万元)。
4.土地使用税:10000×=(万元)。
以下支出共有万元,利润总额为:500-=(万元),按适用税率33计算出,应纳企业所得税万元。
估计净利润:=(万元)。
按其出资比例90,扣取20的“股利红利所得”应纳个人所得税,年利润分配后收益为:×90×(1-20)=(万元)。
方案二:以个人名义建房,租掉给公司。
按同一地段租金价格300元/㎡年计算出,年租金5000×300=150(万元),公司无摊销、摊销、税金支出。
估计全额支付租金后利润总额为350万元。
按适用税率33计算出,应纳企业所得税万元,预计2020年净利润万元。
按其出资比例,扣除应纳的个人所得税后,年利润分配后收益为万元。
假设条件以外条件变为,方案二较方案一少缴企业所得税万元,股东少缴“股息、红利”个人所得税(-)×20=(万元)。
该客户向公司收取租金时,应出具房产租赁专用发票,按当地税率换算,应纳房产税150×12=18(万元),应纳营业税150×5=(万元),应纳城建税×7=(万元),应纳教育费附加×3=(万元),应纳个人所得税150×(1-20)×10=12(万元),应纳土地使用税10000×=(万元),共得应纳税金万元。
租金净收益150-=(万元)。
按方案二可以计算,其个人年收益为+=(万元),较方案一实现增收万元。
随着佛山经济的发展,用地资源日趋不安,工业用地价格及厂房出租租金不时大幅上涨。
简单假设才成立后的公司销售收入及利润水平能至少预期并保持稳定,适度提高租金价格,可逐步减少成本及费用,将抵减更多的企业所得税及个人所得税,为该客户给了更大收益。
从另一方面讲,以个人名义建房,房屋未进行到公司经营,无须承当经营风险,就算公司业绩不济终止经营,将厂房正式出租,也可保证其以后很稳定的租金收益。
方案设计者单位:佛山利诚税务师事务所有限公司
专家点评
文章主要考虑到了200以内两个关键方面:一是将企业经营过程中利用利润转移为个人所得,尽量避免了利润的重复纳税。
文章可以介绍,如果不是企业自己修建固定资产,则折旧摊销等这个可以进入成本费用的金额为每年28万余元,而按照租赁进入到成本费用的金额为150万元,最大限度地每年下降了企业利润120多万元。
同时,企业下降的利润转为个人租赁所得,该所得如果能缴个人所得税,不必须公司缴纳企业所得税。
二是将企业实现方法的需要按出资比例约定分配的税后利润,转为个人尊享贵族,逐渐扩大了个人所得,加之提升了个人不好算收益。
该着手准备方案条件符合税法规定,简便易行,适用性较强,对中小型企业的个人投资者具高重要的参考意义。
但是,该方案二是对企业和个人投资者总体来看,两者相比方案一增强了营业税和房产税负担,并且,在实施方案二时,必须决定一个前提,是增强的营业税费和房产税费算算看数,必须大于增加的所得税。
也就是说,房租的租金支出肯定注意小于自建资产的摊销税费。
同时,而关联关系的存在,资产出租租金的价格要遵循公平合理的价格怎么支付。
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