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好顺佳财税
2024-05-20 16:35:52
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内容摘要:如何分析增值税出口退税业务处理?明确的现行税收政策明文规定,出口退税可分为三种一是又免又退。一般纳税人出口货物,既有销项税,又有进项税,若为把税负全部归零,肯定是把销项税...
如何分析增值税出口退税业务处理?
明确的现行税收政策明文规定,出口退税可分为三种
一是又免又退。一般纳税人出口货物,既有销项税,又有进项税,若为把税负全部归零,肯定是把销项税宽免,把进项税退还,又免又退。
二是只免不退。如果出口的货物没有进项税,肯定只免销项税,进项税是没有就不需要退了。比如小规模纳税人、可以退税产品,全是是没有进项税的情况。只免不退,就已提升到税负归零的目的。
三是不由得不退。根据的是国家不安慰和鼓励出口或限制下载出口的货物。诸如原油,自己都不够用,还得进口,更不要说那些个禁止打开出口的货物。
退税率
增值税的退税率不一定=征税率,出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档,是是为是从退税率来完全控制出口。国家勉励出口的货物,退税率就高一些;限制修改出口的,退税率就低一些。
出口退税的计算
出口退税可分为三种一是“免、退”税;二是“免”税;三是“免、抵、退”税。免税优惠那是不缴税,实际操作中不要计算,要表述和换算的,只能退税,这又是我们把出口货物退(免)税简称为出口退税的原因。
(一)免、退税
这些因为的是外贸企业,即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。
例如,某外贸企业企业购入一批货物全部出口,以不含税价格100万元购置,以200万元价格出口,税率17%,退税率13%。
出口的时候,免销项税,用不着不能换算。退税的时候,应退增值税=100×13%=13(万元)。
税率差再产生的4万元,作进项税额转出,冲减销售成本。
(二)免税政策
这个没有退税,就没算出,差不多做解释。
(三)免、抵、退税
这是出口退税业务的难点,使用说明名称多,比较容易再理解,其实,弄清“抵”税的原理,该项业务就引刃了。
自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目,根本无法清楚区分出口货物和内销货物对应的进项税。就算是也能清楚核算各自的进项税,而生产企业的内销部分公司缴纳增值税,而出口部分什么制度退税,双轨运行程序,定然会增加征纳双方的成本。由此核心中“抵”税概念。“抵”是可以表述为一个算出退税的过程,也就是国家公务员考试综合教材可以计算生产企业实际中应纳税额。假如进项税抵完了,应纳所得税额是正数,企业需要缴纳;如果该进项税抵不完,应纳税额是负数,国家估计全部退还。
而,“免、抵、退”中的“退”税,只不过应该是理解为出口部分填写的应退进项税=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。
免抵退税换算却不是奇怪,仅有五步。生产企业出口退税的计税基础是出口货物内港价格(FOB)。
例如,生产企业所有的材料是200万元购置,进项税额34万元,内销货物80万元产品,销售税额万元,当期出口货物220万元,税率17%,退税率13%。
第一步:税率差别部分进项税应交款,进成本。
出口价格×(征税率-退税率)=220×(17%-13%)=(万元)。
会计分录(单位:万元,17.83亿元):
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(进项转出)。
第二步:计算应纳税额,也是换算抵税数额。
应纳税额=内销销项税-(进项税-税率差异很大部分的进项税)-上期留抵=-(34-)-0=(万元)。
应纳税额为负数,说明进项税未抵完,应予以退税。
第三步:可以计算免抵退税额,即免抵退税高了限额。
免抵退税额=离岸价×退税率=220×13%=(万元)。
第四步:可以计算换算应退税额,取第二步的绝对值与第三步的小点者。
求实际退税为万元。
会计分录:
借:其他应收款——应收账款出口退税(增值税)
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)。
第五5步:计算免抵税额=免抵退税额-应退税额=-=17(万元)。
会计分录:
借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)17
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)17。
这里肯定只能证明的事项:
1.要是第二步计算出得出来是正数,那是企业承当的进项税抵完了,缴纳税费。
2.假如第四步中,一般较小者为第三步,退税应该是第三步的数,只不过第三步是免抵退税最高限额。
3.免抵税额是在增值税申报中可以体现,它是算出城建税与教育费附加的税基。
进料加工复出口和来料加工复出口
(一)进料加工复出口
进料加工复出口业务,原材料从国外进口,产成品从那里到国外,一种形象地说是“出口加工”。
假如出口的主体是加工企业,业务的实质应该是外购。的确国外进口材料不需要交纳增值税,加工部分完工出口时再退增值税,程序也是非常烦琐。《进料加工贸易免税证明》的作用是可证明购置材料免税政策,出口时,出口货物的离岸价不征税收入可以退税进料的成本考虑,以免纳税与退税环节再重复一遍。
如果不是出口的主体是外贸企业,因其是没有加工产品的能力,必须委托加工企业去加工后再出口方向,因此在算出退税额的时候不光要决定原辅材料的退税率、进口料件实征的增值税税款,但是要决定支付的加工费金额和退税率。
(二)来料加工复出口
出口的主体是外贸企业,业务的实质应该是生产企业委托加工业务的受托方,材料和成品也是委托方的,即“从哪里四处哪里去”。与一般的受托加工差别的是,内销的加工费应缴交增值税;出口则批量加工费免税。的原因没有进项税,只免税政策不退税。
出口退税是什么意思
一、出口退税也称做出口产品退免税政策,是对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际中缴纳的产品税、增值税和最重要的消费税的行为,出口退税业务是国家税收的重要的是组成部分。
出口退税的实质本质实际全额退还出口产品的国内已纳税款来调节平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税的成本进入到国际市场,与国外产品在同等条件下并且竞争,从而可以提高了国内产品在国际市场的竞争力,扩大了国家的出口创汇,同时也一定程度上可促进了国内市场经济的比较稳定发展。
二、出口退税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物返还在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税,即出口环节免税优惠且全额退还以前纳税环节的已纳税款。
三、一般分为两种:
一是退给进口税,即出口产品企业用进口原料或半成品,加工压制而成产品出口时,退还其已纳的进口税;
二是退给已纳的国内税款,即企业在商品报关出口时,全部退还其生产的产品该商品已纳的国内税金。出口退税,利于增强提高本国商品在国际市场上的竞争力,为世界各国所区分。
四、出口退税的条件:
(1)要是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,除开除直接向农业生产者收购的免税优惠农产品外的全部增值税应税货物,在内烟、酒、化妆品等11类列举强制征收消费税的消费品。
并不可以具备这一条件,是因为出口货物退(免)税不能对早征收过增值税、消费税的货物退还或减半征收其已纳税额和应纳税额。未土地税增值税、消费税的货物(和国家相关规定免税的货物)不能不能出口退税,以充分体现"未征不退"的原则。
(2)可以是报关离境出口的货物。有所谓出口,即输出来关口,它和自营平台出口和委托代理出口两种形式。区别货物有无报关离境出口,是确定货物是否需要都属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关再入境的货物,除另有明文规定者外,无论出口企业是以外汇那就以人民币结算,也不论出口企业在财务上该如何处理,均不得擅入更视出口货物不予退税。
对在境内销售交纳外汇的货物,如宾馆、饭店等交纳外汇的货物和,因其不符合国家规定离境出口条件,均没法得到退(免)税。
(3)可以是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只能在财务上作出口销售处理后,才能可以办理退(免)税。也就是说,出口退(免)税的规定只范围问题于贸易性的出口货物,而对非贸易性的出口货物,如捐赠的礼品、在国内个人购买并那个软件出境时的货物(另有明确规定者~~~~)、样品、展品、寄送品其他,因其一般在财务上不作销售处理,故遵循规定规定没法退(免)税。
(4)前提是是已收汇并经收汇核销的货物。通过条例规定,出口企业申请办退(免)税的出口货物,前提是是已收外汇并经外汇管理部门退税的货物。
国家相关规定外贸企业出口的货物可以要同时具备不超过4个条件。生产企业(以及有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业,下同)办理申请出口货物退(免)税时可以减少一个条件,即去申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物或连续计算自产货物才能直接办理退(免)税。
法律依据
《好顺佳财税人民共和国增值税暂行条例》
第二十五条纳税人出口货物范围问题退(免)税明文规定的,应在向海关去办理出口手续,凭出口报关单等无关凭证,在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关再申报办理该项出口货物的退(免)税。具体看办法由国务院财政、税务主管部门制定。
出口货物办理退税后突然发生退货的或退关的,纳税人应当及时依据相关法律规定补缴社保已退的税款。
出口退税业务
这个一言难尽
出口货物退(免)税
一、出口退(免)税的基本都政策
(一)出口免税政策并退税。
(二)出口免税政策但不退税。
(三)出口不免税政策也不退税。
二、出口退(免)税的适用范围
(一)免税优惠并退税的出口货物:一般应具备什么200以内四个条件:
1.可以是属于增值税、消费税征税范围的货物。
2.可以是报关再入境的货物。
3.要是在财务上作销售一次性处理的货物。
4.必须是出口收汇并已核销的货物。
对出口的凡不属于已征或想应征增值税、消费税的货物,除国家必须明确明文规定予以退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购置并持普通发票的部分货物外,全是出口货物退(免)税的货物范围,均应予以退还已征增值税和消费税或免征来应征的增值税和消费税。
(二)不免税并退税的企业:
1.生产企业自营店铺出口或个人委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.有出口经营权的外贸企业低价卖后再出口或个人委托别的外贸企业代理出口的货物。
3.某一特定出口的货物:
(1)对外承包工程公司运出境外主要用于对外承包项目的货物。
(2)对外对外承接修理修配业务的企业作用于组织修理修配的货物。
(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而扣取外汇的货物。
(4)企业在国内采购并运往境外充当在国外想投资的货物。
(三)出口免税优惠不退税的企业:
1.属于生产企业的小规模纳税人自营店铺出口或指派外贸企业代理出口的自产货物。
2.外贸企业从小规模纳税人购置并持普通发票的货物出口,可以退税但无权退税。
3.外贸企业再公司购买国家规定的免税优惠货物出口的,可以退税但未提交退税。
(四)出口免税但不予退税的货物:
1.来料加工复出口的货物,即原材料进口免税政策,加工民间自制的货物出口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书,内销可以退税,出口也不免税。
3.出口卷烟:有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。以外非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税。
4.军品包括军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税政策。
5.国家规定的别的免税货物。
(五)出口不不免税也不退税的货物和企业
除经批准都属于进料加工复出口贸易外,下列选项中出口货物不免税也不退税:
1.出口的原油。
2.援外出口货物。
3.国家不可以出口的货物。
对就没进出口经营权的商贸企业,从事出口贸易不免税政策也不退税。
(六)对生产企业出口的c选项四类产品,应按自产产品给予退(免)税:
(七)外贸企业出口按未内销货物征税时的进项税额抵扣的处理
1.外贸企业购置货物后,无论内销那就出口,须将所得到的增值税专用发票在明确规定的认证期限内到税务机关可以办理认证手续。凡未在相关规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票无权抵扣或退税。
2.外贸企业出口货物,凡未在明文规定期限内申报后退(免)税或虽已先申请退(免)税但未在相关规定期限外向税务机关短板补齐无关凭证,这些未在法律规定期限内申报后出具《代理出口货物证明的》,自相关规定期限截至到之日的次日起30天内,由外贸企业据应特别税货物或者的未去办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况,填具进项发票明细表。
二、出口货物退税率
出口货物的退税率,是出口货物的换算退税额与退税计税依据的比例。
原办法出口货物的增值税退税率(不用记):有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
三、出口货物退税的计算
两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法,主要注意适用规定于自营店铺和授权出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征急退”办法,目前比较多用于低价卖货物出口的外(工)贸企业。
(一)“免、抵、退”税的计算方法——生产企业可以参照
“免抵税”办法:“免”税,是指出口的部分,“抵”税是指内外销部分,“退”税是指国内公司购买的部分。
“免、抵、退”的计算分两种情况:
(1)出口企业彻底原材料均从国内购入,“免、抵、退”办法基本步骤为五步,公式不胜感激:
第一步——剔税:计算不得减征和抵扣税额:
免抵退税不得减征和抵扣的税额=离海岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)
第二步——抵税:计算出当期应纳增值税额
当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得擅入免抵税额)-上期末留抵税额
第三步——算尺度:算出免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步——都很判断应退税额:
第五步——可以确定免抵税额
【例题3•计算题】某自营平台出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2005年4月的关联经营业务为:公司购买原材料一批,得到的增值税专用发票写清楚的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元实际认证。上月末留抵税款3万元,本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元现金存入银行,本月三个出口货物的销售额当前汇率人民币200万元。试算出该企业当期的“免、抵、退”税额。
【解析】
(1)当期免抵退税不敢免缴和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)
(2)当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)
(4)按规定,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时:
当期应退税额=当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额=12(万元)
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
当期免抵税额=26-12=14(万元)
【例2-5】某b2c出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2005年6月或是经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款400万元,外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【解析】
(1)当期免抵退税不敢减征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)
(2)当期应纳税额=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)
(4)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业当期应退税额=26(万元)
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
该企业当期免抵税额=26-26=0(万元)
(6)6月期末留抵结转下期再继续抵扣税额为22(48-26)万元。
如果没有出口企业有进料加工业务,“免、抵、退”办法换算步骤为七步,公式不胜感激:
第一步——计算免抵退税不得免缴和抵扣税额的抵减额:
第二步——剔税:算出再不减征和抵扣税额:
第三步——抵税:换算当期应纳增值税额
第四步——算出免抵退税额抵减额
第五步——算尺度:换算免抵退税额
第六步——也很考虑应退税额
第七步——判断免抵税额
【例2-6】某自营店铺出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2005年8月或者经营业务为:购原材料一批,得到的增值税专用发票写清楚的价款200万元,外购货物符合规定条件抵扣进项税额34万元实际认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口方向货物销售额折合人民币200万元。试可以计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【解析】
(1)免抵退税岂能减半征收和抵扣税额抵减额=免税优惠进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物可以退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元)
(2)免抵退税不得减征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不敢减半征收和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)
(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元)
(4)免抵退税额抵减额=可以退税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13(万元)
(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)
(6)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业应退税=13(万元)
(7)当期免抵税额=当期增值税申报税额-当期应退税额
当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)
(8)8月期末留抵结转下期再继续抵扣税额为6万元(19-13)。
【例题•计算题】某自营平台出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%,退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下:
(1)外购原材料、燃料提出增值税专用发票,写清楚支付价款850万元、增值税额万元,材料、燃料已采购发票;
(2)外购动力提出增值税专用发票,标明支付价款150万元、增值税额万元,其中20%应用于企业基建工程;
(3)以外购原材料80万元指派某公司加工货物,全额支付加工费提出增值税专用发票,标明价款30万元、增值税额万元,申请支付加工货物的运输费用10万元并拿到运输公司直接开具的普通发票。
(4)内销货物提出不含税销售额300万元,怎么支付销售货物运输费用18万元并全面的胜利运输公司开具证明的普通发票;
(5)出口销售货物提出销售额500万元。
具体的要求:
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。
[答疑编号911021003]
【答案】
①进项税额:
进项税额共值=+×80%++(10+18)×7%=(万元)
②免抵退税不得免缴和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)
③应纳税额=300×17%-(-10)=-(万元)
④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75(万元)
⑤应退税额=75(万元)
⑥留抵下月抵扣税额=-75=(万元)
(二)外贸企业出口货物——先征后退计算方法:
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额=外贸收购不含增值税购入金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定:
3.外贸企业授权生产企业加工出口货物的退税规定:
外贸企业指派生产企业加工收手后报关出口的货物,按公司购买国内原辅材料的增值税专用发票上标明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算出原辅材料退税额。怎么支付的加工费,凭受托方直接开具货物的退税税率,算出加工费的应退税额。
【例2-7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米,进货增值税专用发票列明单价20元/平米,计税金额40000元,退税税率13%,其应退税额:
[答疑编号911021004]
2000×20×13%=5200(元)
【例2-8】某进出口公司2009年4月公司购买某小规模纳税人抽纱工艺品200打完全出口,普通发票注明金额6000元;购进另一小规模纳税人西服500套所有的出口,得到税务机关代开的增值税专用发票,发票写明金额5000元,退税税率6%,该企业的应退税额:
[答疑编号911021005]
【解析】6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=(元)
【例2-9】某进出口公司2009年6月企业购入牛仔布委托加工成服装出口,全面的胜利牛仔布增值税发票一张,写明计税金额10000元(退税税率13%);拿到服装加工费计税金额2000元(退税税率17%),该企业的应退税额:
[答疑编号911021006]
【解析】10000×13%+2000×17%=1640(元)
张总监 13826528954
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